ابلاغ آیین‌نامه‌های اجرایی موضوع تبصره‌های (۲) مواد ۲۶ و ۳۴ ق.م.م
به پيوست آيين‌نامه اجرايي مواد 26 و 34 اصلاحي مصوب 31/4/1394 قانون ماليات‌هاي مستقيم موضوع تصويب‌نامه‌هاي شماره (3862/ت 52804 ه) و( 3869/ت 52885 ه) مورخ 21/1/1395 هيأت محترم وزيران به همراه فرم‌هاي پيوست به شرح ذيل جهت اجرا ابلاغ مي‌گردد.
الف- به منظور رسيدگي به ماليات بر ارث متوفيان 1/1/1395 به بعد در هر اداره امور مالياتي، نسبت به ايجاد واحد مالياتي جداگانه‌اي اقدام گردد. در مورد متوفيان قبل از 1/1/1395 کماکان واحدهاي مالياتي ارث قبلي مطابق مقررات مربوط اقدام خواهند نمود.
ب- پس از دريافت اظهارنامه موضوع ماده (26) اصلاحي قانون يا درخواست گواهي موضوع ماده (34) اين قانون، واحد مالياتي يادشده، ضمن دريافت تصوير مدارک هويتي متوفي و وراث از جمله کارت ملي، شناسنامه، گواهي فوت، گواهي حصر وراثت و مستندات مصدق اموال و دارايي‌ها، ديون و بدهي متوفي نسبت به تشکيل پرونده مالياتي اقدام نمايد.
شايان ذکر است پس از پياده‌سازي سامانه دريافت اظهارنامه موضوع ماده (26) و فرم درخواست گواهي ماده 34 اصلاحي قانون، تسليم اظهارنامه و فرم اخيرالذکر، منوط به ثبت نام متوفي و وراث در سامانه ثبت نام و اخذ کد رهگيري و شناسه مالياتي به منظور ارسال اظهارنامه و فرم درخواست گواهي الکترونيکي ماده 34 قانون اصلاحي مذکور خواهد بود.
بديهي است اطلاعات مربوط به پرونده متوفيان و وراثي که قبل از پياده‌سازي سامانه مزبور به صورت دستي تکميل شده است، مي‌بايست پس از راه‌اندازي سامانه مورد بحث در سامانه ثبت و ضبط و براي متوفي و وراث شناسه مالياتي صادر گردد.
پ – تا راه‌اندازي سامانه يکپارچه مالياتي سازمان، لازم است ادارات امور مالياتي به منظور هماهنگي امور نسبت به ثبت اظهارنامه موضوع ماده (26) يادشده در سامانه ثبت اظهارنامه ارث فعلي اقدام تا با هماهنگي دفتر اطلاعات مالياتي نسبت به ارسال کليه اظهارنامه‌هاي تسليمي به اداره امور مالياتي صلاحيتدار موضوع بند (ب) ماده (1) آيين‌نامه اجرايي ماده 26 اصلاحي قانون مورد اشاره، اقدام شود.
ت – با توجه به قسمت اخير بند (ت) ماده (1) آيين‌نامه اجرايي ماده 26 اصلاحي قانون فوق، اگر متوفي مقيم ايران نباشد اداره امور مالياتي صلاحيتدار براي رسيدگي به ماليات بر ارث، اداره کل امور مالياتي شميرانات مي‌باشد.
ج – در مواردي که براي يک پرونده( متوفي) چند اظهارنامه از طرف مؤدي در موعد مقرر قانوني تسليم شده باشد و يا مؤدي نسبت به تسليم اظهارنامه اصلاحي در موعد مقرر قانوني اقدام نموده باشد، اداره امور مالياتي صلاحيتدار، مکلف به رسيدگي و ارزيابي کليه اظهارنامه‌هاي مذکور با رعايت مقررات و ترتيبات مربوط مي‌باشد.
چ – مبناي ارزيابي اموال و دارايي‌ها براي تعيين مأخذ محاسبه ماليات با رعايت ماده (17) قانون تاريخ تنظيم گزارش ارزيابي اموال مي‌باشد و چنانچه مؤدي ظرف مدت ده (10) روز از تاريخ ابلاغ فرم نتيجه رسيدگي به درخواست گواهي موضوع ماده (34) اصلاحي قانون مزبور نسبت به پرداخت ماليات متعلق اقدام ننمايد، اداره امور مالياتي مکلف است گزارش ارزيابي يادشده را به روز رساني نمايد.
ح-با توجه به ماده (13) آيين‌نامه اجرايي ماده 34 اصلاحي قانون اعتراض مودي به ميزان ماليات مشخصه درصورت پرداخت ماليات قابل طرح در مراجع يادشده در ماده مذکور مي‌باشد.
خ – مقررات آيين‌نامه‌هاي صدرالذکر درخصوص متوفيان از 1/1/1395 به بعد بوده و براي متوفيان قبل از اين تاريخ، احکام قانوني قبل از اصلاحيه 31/4/1394 از جمله مقررات مربوط تسليم اظهارنامه، رسيدگي و پرداخت ماليات، صدور انواع گواهي‌هاي مربوط و… جاري مي‌باشد.
د – با توجه به حذف ماده (31) قانون، صدور گواهي حصر وراثت متوفيان از 1/1/1395 به بعد موکول به ارائه گواهي موضوع ماده فوق نبوده ودر خصوص متوفيان تا پايان سال 1394 مطابق مقررات ماده اخيرالذکر اقدام خواهد شد.
سازمان امور مالیاتی کشور
الف- به منظور رسيدگي به ماليات بر ارث متوفيان 1/1/1395 به بعد در هر اداره امور مالياتي، نسبت به ايجاد واحد مالياتي جداگانه‌اي اقدام گردد. در مورد متوفيان قبل از 1/1/1395 کماکان واحدهاي مالياتي ارث قبلي مطابق مقررات مربوط اقدام خواهند نمود.
ب- پس از دريافت اظهارنامه موضوع ماده (26) اصلاحي قانون يا درخواست گواهي موضوع ماده (34) اين قانون، واحد مالياتي يادشده، ضمن دريافت تصوير مدارک هويتي متوفي و وراث از جمله کارت ملي، شناسنامه، گواهي فوت، گواهي حصر وراثت و مستندات مصدق اموال و دارايي‌ها، ديون و بدهي متوفي نسبت به تشکيل پرونده مالياتي اقدام نمايد.
شايان ذکر است پس از پياده‌سازي سامانه دريافت اظهارنامه موضوع ماده (26) و فرم درخواست گواهي ماده 34 اصلاحي قانون، تسليم اظهارنامه و فرم اخيرالذکر، منوط به ثبت نام متوفي و وراث در سامانه ثبت نام و اخذ کد رهگيري و شناسه مالياتي به منظور ارسال اظهارنامه و فرم درخواست گواهي الکترونيکي ماده 34 قانون اصلاحي مذکور خواهد بود.
بديهي است اطلاعات مربوط به پرونده متوفيان و وراثي که قبل از پياده‌سازي سامانه مزبور به صورت دستي تکميل شده است، مي‌بايست پس از راه‌اندازي سامانه مورد بحث در سامانه ثبت و ضبط و براي متوفي و وراث شناسه مالياتي صادر گردد.
پ – تا راه‌اندازي سامانه يکپارچه مالياتي سازمان، لازم است ادارات امور مالياتي به منظور هماهنگي امور نسبت به ثبت اظهارنامه موضوع ماده (26) يادشده در سامانه ثبت اظهارنامه ارث فعلي اقدام تا با هماهنگي دفتر اطلاعات مالياتي نسبت به ارسال کليه اظهارنامه‌هاي تسليمي به اداره امور مالياتي صلاحيتدار موضوع بند (ب) ماده (1) آيين‌نامه اجرايي ماده 26 اصلاحي قانون مورد اشاره، اقدام شود.
ت – با توجه به قسمت اخير بند (ت) ماده (1) آيين‌نامه اجرايي ماده 26 اصلاحي قانون فوق، اگر متوفي مقيم ايران نباشد اداره امور مالياتي صلاحيتدار براي رسيدگي به ماليات بر ارث، اداره کل امور مالياتي شميرانات مي‌باشد.
ج – در مواردي که براي يک پرونده( متوفي) چند اظهارنامه از طرف مؤدي در موعد مقرر قانوني تسليم شده باشد و يا مؤدي نسبت به تسليم اظهارنامه اصلاحي در موعد مقرر قانوني اقدام نموده باشد، اداره امور مالياتي صلاحيتدار، مکلف به رسيدگي و ارزيابي کليه اظهارنامه‌هاي مذکور با رعايت مقررات و ترتيبات مربوط مي‌باشد.
چ – مبناي ارزيابي اموال و دارايي‌ها براي تعيين مأخذ محاسبه ماليات با رعايت ماده (17) قانون تاريخ تنظيم گزارش ارزيابي اموال مي‌باشد و چنانچه مؤدي ظرف مدت ده (10) روز از تاريخ ابلاغ فرم نتيجه رسيدگي به درخواست گواهي موضوع ماده (34) اصلاحي قانون مزبور نسبت به پرداخت ماليات متعلق اقدام ننمايد، اداره امور مالياتي مکلف است گزارش ارزيابي يادشده را به روز رساني نمايد.
ح-با توجه به ماده (13) آيين‌نامه اجرايي ماده 34 اصلاحي قانون اعتراض مودي به ميزان ماليات مشخصه درصورت پرداخت ماليات قابل طرح در مراجع يادشده در ماده مذکور مي‌باشد.
خ – مقررات آيين‌نامه‌هاي صدرالذکر درخصوص متوفيان از 1/1/1395 به بعد بوده و براي متوفيان قبل از اين تاريخ، احکام قانوني قبل از اصلاحيه 31/4/1394 از جمله مقررات مربوط تسليم اظهارنامه، رسيدگي و پرداخت ماليات، صدور انواع گواهي‌هاي مربوط و… جاري مي‌باشد.
د – با توجه به حذف ماده (31) قانون، صدور گواهي حصر وراثت متوفيان از 1/1/1395 به بعد موکول به ارائه گواهي موضوع ماده فوق نبوده ودر خصوص متوفيان تا پايان سال 1394 مطابق مقررات ماده اخيرالذکر اقدام خواهد شد.
سازمان امور مالیاتی کشور