دستورالعمل اجرائی ماده واحده « قانون تغییر نرخ و میزان معافیت سال ۸۰ مالیات بر درآمد حقوق »

جناب آقای عیسی شهسوار خجسته
رئیس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور

دستورالعمل اجرائی ماده واحده قانون تغییر نرخ و میزان معافیت مالیات بر درآمد حقوق که توسط آن سازمان تنظیم شده است ملاحظه و مورد تصویب قرار گرفت. دستور فرمائید مفاد آن را به کلیه واحدهای مالیاتی ابلاغ و به طریق مقتضی به اطلاع عموم برسد.

طهماسب مظاهری

دستورالعمل اجرائی ماده واحده قانون تغییر نرخ و میزان معافیت مالیات بر درآمد حقوق
مصوب 13 / 11 / 1380 مجلس شورای اسلامی

1_ حکم ماده واحده از تاریخ تصویب قانون اصلاح موادی از قانون مالیاتهای مستقیم در مجلس شورای اسلامی (27 / 11 / 1380) لازم الاجراء می باشد.

2_ معافیت درآمد حقوق بابت باقیمانده سال جاری بر اساس ماده 84 اصلاحی از تاریخ 27 / 11 / 1380 به نسبت مدت از ماخذ سالانه 000 , 600 , 15 ریال (ماهانه 1 , 300 , 000 ریال) و بابت مدت قبل از آن یعنی لغایت تاریخ 26 / 11 / 1380 بر حسب میزان مقرر در قانون پیش از اصلاح (سالانه 000 , 240 , 6 ریال) قابل محاسبه و قطعی خواهد بود.

3_ مالیات بر درآمد حقوق نسبت به کل دریافتی پس از کسر معافیت موضوع بند 2 بالا در مورد کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت به نرخ ثابت ده درصد و در مورد سایر حقوق بگیران تا مبلغ 000, 000 , 42 ریال (ماهانه 000 / 500 / 3 ریال) به نرخ 10 % و نسبت به مازاد آن به نرخهای مقرر در ماده 131 اصلاحی اخیر (20 % تا 35 %) قابل محاسبه خواهد بود.

4_ در مورد پرداختهایی که از طرف غیر از پرداخت کنندگان مقرری،مزد و حقوق اصلی به عمل میاید،لازم است پرداخت کننده مدتی را که بازاء آن وجه مورد نظر پرداخت می شود.در نظر گرفته، پرداختی و مالیات را بر حسب سال و در نهایت از طریق تسهیم مالیات سالانه. مالیات مدت مذکور را محاسبه و کسر و پرداخت نماید.

5_ از تاریخ 27 / 11 / 1380 فوق العاده های بدی آب و هوا،محرومیت از تسهیلات زندگی،محل خدمت، اشتغال خارج از مرکز، مرزی شرایط محیط کار،نوبت کاری،کشیک،جذب،مزایای ارزی و اشتغال ماموران در خارج از کشور،مزایای غیر نقدی و یا وجوه نقدی که بابت مزایای غیر نقدی در بخشهای عمومی و خصوصی به حقوق بگیران پرداخت می شود،همانند سایر درآمدهای حقوق مشمول مالیات می باشند که حسب مورد عین وجوه نقد و یا بهای مزایای غیر نقدی طبق مقررات قانون به سایر درآمدهای حقوق اضافه و عند الاقتضاء در محاسبه مالیات به نرخ مقرر قرار خواهد گرفت. اما چون مزایای غیر نقدی پرداختی به کارکنان تا میزان دو دوازدهم معافیت سالانه معاف گردیده است،لذا چنانچه در باقیمانده مدت سالجاری از تاریخ 27 / 11 / 80 . مزایای غیر نقدی تعلق گیرد. لازم خواهد بود تا سقف 000 / 600 / 2 ریال در سال به ازاء هر ماه) از مزایای مزبور به عنوان رقم معاف کسر گردد.

6_ عیدی سالانه یا پاداش آخر سال مربوط به سال 1380 تا مبلغ 000 / 300 / 1 ریال معاف و مازاد در خصوص کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت به نرخ 10 % و در خصوص سایر حقوق بگیران حسب مورد به نرخ 10 % یا نرخ 131 (جدید) مشمول مالیات خواهد بود.

7_ 50 % درصد مالیات حقوق کارکنان شاغل در مناطق کمتر توسعه یافته (طبق فهرست سازمان مدیریت و برنامه ریزی کشور) اعم از آنکه پرداخت کننده بخش دولتی یا غیر دولتی باشد.بخشوده می شود و این بخشودگی جایگزین بخشودگی موضوع ماده 92 قبلی گردیده است.

8_ با رعایت بندهای بالا از تاریخ 27 / 11 / 1380 محاسبه مالیات نسبت به باقیمانده مدت از بهمن ماه (4 روز و تمامی مدت اسفند ماه سال جاری بایستی وفق مثال عددی زیر که طبق آن حقوق و مزایای دریافتی مستمر ماهانه حقوق بگیر 000 / 000 / 5 ریال فرض شده استصورت گیرد.
توجه:از جهت سهولت کارابتدا مالیات بر درآمد حقوق اسفند ماه مورد محاسبه قرار می گیرد:

الف: محاسبات حقوقی اسفندماه:

الف- 1- در مورد حقوق بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت باشد:

درآمد شمول مالیات حقوق ماهانه 000 / 700 / 3 = 000 / 300 / 1- 000 / 000 / 5
مالیات متعلق قابل کسر از حقوق اسفندماه 370,000=10%×3,700,000

الف- 2- در مورد حقوق بگیری که مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت نباشد:
درآمد حقوق سالانه  60,000,000= 12×5,000,000

رقم مشمول مالیات به نرخ  42,000/000    :  44,400,000
æ
رقم مشمول مالیات به نرخ ماده 131     2,400,000

مالیات سالانه طبق اصلاحیه اخیر   4,680,000=20%×2,400,000+ 10%×42,000,000
مالیات متعلق قابل کسر از حقوق اسفند ماه 000 / 390 = 12 ÷ 000 / 680 / 4

ب- محاسبه مالیات حقوق بابت باقیمانده مدت بهمن (4 روز) :

ب- 1- در مورد حقوق بگیری که شمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت باشد:
333 / 49 =× 000 / 370
مالیات متعلق قابل کسر از چهار روز باقیمانده بهمن ماه باستناد قانون جدید.

ب- 2- در مورد حقوق بگیری که شمول قانون نظام هماهنگ پرداخت کارکنان دولت باشد:
52000 = × 000 / 390
مالیات متعلق قابل کسر از چهار روز باقیمانده بهمن باستناد قانون جدید
در خصوص مالیات مربوط به حقوق 4 روزه آخر بهمن ماهلازم به ذکر است که اگر مالیات 5 000 00 ریال حقوق ماهانه طبق قانون پیش از اصلاح محاسبه می شد. مالیات ماهانه مبلغ 1 , 606 , 729 ریال و مالیات 4 روز بر آن مبنا مبلغ 214 , 230 ریال بدست می آید. لذا چنانچه برخی پرداخت کنندگان قبلاً با پرداخت یا تخصیص حقوق بهمن ماه،مالیات را کلاً برابر قانون گذشته محاسبه و کسر و پرداخت نموده اند. با مثال عددی فوق الذکردر خصوص حقوق بگیران مشمول قانون نظام هماهنگ مبلغ 164897 ریال (مابه التفاوت 230 / 214 ریال و 333 / 49 و در مورد سایر کارکنان مبلغ 162 230 ریال قابل برگشت می باشد که پرداخت کنندگان حقوق مجاز خواهند بود مابه التفاوت را به عنوان مالیات علی الحساب مکسوره منظور و از مالیات ماه یا ماههای بعد حقوق بگیران کسر نمایند.

9_ راجع به حق الزحمه اضافه کار بهمن ماه کارگران مشمول قانون کار توجه خواهد شد که رقم پرداختی از این بابت بایستی به نسبت مدتهای 26 روز و 4 روز تسهیم و حکم تبصره 2 ماده 84 قبل از اصلاح نسبت به مدت 26 روز اعمال گردد.

10_ سایر اصلاحات و تعدیلات به عمل آمده در مصوب اخیر مانند برقراری معافیت برای جانبازان انقلاب اسلامی و آزادگان و حذف معافیتهائی مانند معافیتهای کادر عملیاتی و تخصصی موسسات هواپیمائی باید مد نظر پرداخت کنندگان حقوق و دستگاه مالیاتی قرار گیرد.

شماره: 1763
تاریخ: 14 / 11 / 1380
پیوست:

قانون تغییر نرخ و میزان معافیت مالیات بر درآمد حقوق

ماده واحده- مالیات بر درآمد حقوق همچنین وجوهی که در سال 1380 به عنوان پاداش آخر سال یا عیدی سالانه به حقوق بگیران پرداخت می شود با رعایت قانون اصلاح موادی از قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 3 / 12 / 1366 و اصلاحیه های بعدی آن، از تاریخ تصویب اصلاحیه آن،محاسبه و وصول خواهد شد و مالیات بر درآمد حقوق قبل از آن،طبق مقررات قبل از اصلاح به نسبت مدت،محاسبه و قطعی خواهد بود.
دستورالعمل اجرائی این قانون توسط سازمان امور مالیاتی کشور تنظیم و پس از تصویب وزیر امور اقتصادی و دارائی ابلاغ خواهد شد.

قانون فوق مشتمل بر ماده واحده در جلسه علنی روز شنبه مورخ سیزدهم بهمن ماه یکهزار و سیصد و هشتاد (13 / 11 / 1380) مجلس شورای اسلامی تصویب و در تاریخ 13 / 11 / 1380 به تایید شورای نگهبان رسید.

مهدی کروبی
رئیس مجلس شورای اسلامی