بنا به حکم ماده 52 قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران، مالیات بر درآمد حقوق کارکنان وزارتخانه ها و مؤسسات و سایر دستگاههای دولتی موضوع مواد 1 و 2 و قسمت اخیر ماده 5 قانون مدیریت خدمات کشوری و نیز سایر دستگاههای اجرایی موضوع ماده 5 قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده 5 قانون محاسبات عمومی کشور و در صورت اجرای فصل دهم قانون مدیریت خدمات کشوری و اصلاحات و الحاقات بعدی آن، قضاوت، اعضای هیأت علمی دانشگاهها و مؤسسات آموزش عالی و تحقیقاتی پس از کسر معافیت مالیاتی موضوع مواد مواد 84 و 85 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم / 1380 و سایر معافیتهای مقرر قانون ی به نرخ مقطوع ده درصد (10 %) به شرح جدول پیوست شماره (1) و در مورد سایر حقوق بگیران پس از کسر معافیتهای مزبور تا چهل و دو میلیون (42،000،000) ریال به نرخ ده درصد (10 %) و نسبت به مازاد آن به نرخ های مقرر در ماده 131 قانون مالیاتهای مستقیم مشمول مالیات بر درآمد حقوق به شرح جدول پیوست (شماره 2) خواهد بود.
ضمناً طبق بند (49) قانون بودجه سال 1392 کل کشور سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده 52 قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران برای سال 1392 مبلغ یکصد میلیون (100،000،000) ریال در سال تعیین گردیده است.
لازم به ذکر است بر اساس جزء 3 بند (27) قانون بودجه سال 1392 کل کشور،مالیات حقوق کلیه کارکنان شرکت های واگذار شده (سهام کنترلی) در طول سال واگذاری، بر اساس نرخ مالیاتی قبل از واگذاری محاسبه و پرداخت می شود.
با توجه به بخشنامه شماره 942 / 200 مورخ 28 / 1 / 1392 مبنی بر کسر و ایصال مالیات حقوق سه ماهه اول سال 1392 با اعمال معافیت مالیاتی سال 1391 به صورت علی الحساب، تعدیلات مالیات سه ماهه مذکور در ماههای بعد قابل اعمال خواهد بود.به عنوان مثال نحوه محاسبه مالیات حقوق بگیر فرضی در سه ماهه اول سال 1392 به شرح ذیل می باشد:

1_ با فرض اینکه کل حقوق و مزایای مستمر دریافتی حقوق بگیر در سال 1392 ماهانه مبلغ یازده میلیون (11،000،000) ریال باشد، مالیات بر درآمد حقوق وی برای سه ماهه اول سال 1392 به صورت علی الحساب و با اعمال معافیت مالیاتی سال 1391 به شرح ذیل می باشد:
حجم حقوق سالانه 132،000،000 = 12 × 11،000،000
درآمد مشمول مالیات حقوق (پس از کسر معافیت مالیاتی سال 1391)
66،000،000 = 66،000،000- 132،000،000
مالیات حقوق یک ماه به صورت علی الحساب
750،000 = 12 ÷نرخ ماده 85 × 66،000،000
جمع مالیات حقوق سه ماهه اول سال 1392
2،250،000 = 3 × 750000

حال با توجه به اینکه سقف معافیت مالیاتی مذکور در بودجه سال 1392 کل کشور به مبلغ یکصد میلیون (100،000،000) ریال تعیین گردیده است، محاسبه مالیات حقوق و تعدیل مالیات پرداختی به صورت ذیل خواهد بود:
جمع حقوق سالانه 132،000،000 = 12 × 11،000،000
درآمد مشمول مالیات پس از کسر معافیت مالیاتی 1392
32،000،000 = 100،000،000- 132،000،000
مالیات حقوق یک ماه با کسر معافیت 100،000،000 ریال
266،666 = 12 ÷نرخ ماده 85 × 32،000،000
مالیات حقوق چهارماهه اول سال 1392
1،066،667 = 4 × 266،666
مانده مالیات قابل پرداخت در ماه چهارم پس از تعدیل یا مانده طلب حقوق بگیر بابت مازاد مالیات واریزی که طی ماههای بعد قابل تهاتر می باشد.
مانده طلب حقوق بگیرکه باید طی ماههای آینده تهاتر گردد.
(1،183،333) = 2،250،000- 1،066،667

2_ با فرض اینکه کل حقوق و مزایا مستمر دریافتی بیست میلیون (20،000،000) ریال باشد و مالیات بر درآمد حقوق وی برای سه ماهه اول سال 1392 به صورت علی الحساب و با اعمال معافیت مالیاتی سال 1391 به شرح ذیل می باشد.
حجم حقوق سالانه 240،0000،000 = 12 × 20،000،000
درآمد مشمول مالیات حقوق (پس از کسر معافیت مالیاتی سال 1391)
174،000،000 = 66،000،000- 240،000،000
مالیات حقوق یک ماه به صورت علی الحساب
2،858،333 = 12 ÷نرخ ماده 85 × 174،000،000
جمع مالیات حقوق سه ماهه اول سال 1392
8،575،000 = 3 × 2،858،333

جمع حقوق سالانه در سال 92 240،000،000 = 12 × 20،000،000
درآمد مشمول مالیات حقوق پس از کسر معافیت مالیاتی 1392
140،000،000 = 100،000،000- 240،000،000
مالیات حقوق یک ماه به صورت علی الحساب
2،150،000 = 12 ÷نرخ ماده 85 × 140،000،000
مالیات حقوق چهارماهه اول سال
8،600،000 = 4 × 2،150،000،000
مالیات قابل پرداخت جهت ماه چهارم با احتساب اضافه پرداختی ماههای قبل
25،000 = 8،575،000- 8،600،000

علی عسکری
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

پیوست