بنا به حکم ماده 52 قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران،مالیات بر در آمد حقوق کارکنان وزارتخانه ها و مؤسسات و سایر دستگاههای دولتی مو ضوع مواذ (1) و (2) وقسمت اخیر ماده 5 قانون مدیریت خدمات کشوری و نیز سایر دستگاههای اجرائی موضوع ماده 5 قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده 5 قانون محاسبات عمومی کشور در صورت اجرای فصل دهم قانون مدیریت خدمات کشوری و اصلاحات والحاقات بعدی آن،قضات،اعضای هیئت علمی دانشگاهها و مؤسسات آموزش عالی و تحقیقاتی‌”پس از کسر معافیت مالیاتی موضوع مواد مواد 84 و 85 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب27/11/80  و سایر معافیتهای مقرر قانون ی به نرخ مقطوع ده درصد (10 %) به شرح جدول پیوست شماره (1) و در مورد سایر حقوق بگیران پس از کسر معا فیتهای مزبور تا چهل و دو میلیون (42،000،000) ریال به نرخ (10 %) و نسبت به مازاد آن به نرخ های مقرر در ماده 131 قانون مالیاتهای مستقیم مشمول مالیات بر در آمد حقوق به شرح جدول پیوست شماره (2) خواهد بود. ضمنا”طبق بند (38) قانون بودجه سال 1391 کل کشورسقف معافیت مالیاتی موضوع مواد 84 و 85 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم برای سال 1391 مبلغ شصت و شش میلیون 66،000،000) ریال در سال تعیین گردیده است.
همچنین به موجب جزء (5) بند 24 قانون بودجه سال 1391 کل کشور”مالیات حقوق کلیه کارکنان شرکتهای وا گذار شده (سهام کنترلی) در طول سال واگذاری،بر اساس نرخ مالیاتی قبل از واگذاری محاسته و پرداخت می شود”
باتوجه به بخشنامه شماره 1253 / 200 مورخ 30 / 1 / 1391 مبنی بر کسر و ایصال مالیات حقوق دو ماهه اول سال با اعمال معافیت مالیاتی سال 1390 بصورت علی الحساب، تعدیلات مالیات دو ماهه مذکور در ماههای بعد فابل اعمال خواهد بود.به عنوان مثال نحوه محاسبه مالیات حقوق بگیر فرضی در سه ماهه اول سال 1391 به شرح ذیل می باشد: با فرض اینکه کل حقوق و مزایای مستمر دریافتی حقوق بگیر در سال 1391 ماهانه مبلغ 8،000،000 ریال باشد،مالیات بر درآمد حقوق وی برای دو ماهه اول سال 1391 به صورت علی الحساب و با اعمال معافیت مالیاتی سال 1390 به شرح ذیل می باشد:
جمع حقوق سالانه
96،000،000 = 12 × 8،000،000
درآمد مشمول مالیات حقوق (پس از کسر معافیت مالیاتی سال 1390)
37،800،000 = 58،200،000 – 96،000،000
مالیات حقوق یک ماه بصورت علی الحساب
315،000 = 12 ÷ نرخ ماده 85 × 37،800،000
جمع مالیات حقوق دو ماهه اول سال
1391630،000 = 2 × 315،000
حال با توجه به اینکه سقف معافیت مالیاتی مذکور در بودجه سال 1391 کل کشور مبلغ 66000000 ریال می باشد،محاسبه مالیات حقوق و تعدیل مالیات پرداختی به صورت ذیل خواهد بود:
جمع حقوق یکسال
96،000،000 = 12 × 8،000،000
در آمد مشمول مالیات پس از کسر معافیت مالیاتی سال 1391
30،000،000 = 66،000،000 – 96،000،000
مالیات حقوق یک ماه با کسر معافیت 66000000 ریال
250،000 = 12 ÷ نرخ ماده 85 × 30،000،000
مالیات حقوق سه ماهه اول سال 1391
750،000 = 3 × 250،000
مانده مالیات قابل پردخت در ماه سوم پس از تعدیل
120،000 = 630،000 – 750،000

علی عسکری
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور